Příloha č. 8
Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám
Účel
V souladu s § 24 odst. 1b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, jsou účetní jednotky povinny zahrnout při oceňování majetku a závazků všechna rizika, ztráty a znehodnocení, které jsou známy ke dni sestavení účetní závěrky. Opravné položky se vytvářejí na základě inventarizací, kdy snížení ocenění majetku není trvalého charakteru. Opravné položky k pohledávkám pro potřeby Energetického regulačního úřadu budou vytvářeny třemi následujícími způsoby:
a) Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení
Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně ve výši 100 % těchto pohledávek.
b) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně. Výše tvorby této zákonné opravné položky je závislá na počtu měsíců, které uplynuly od konce sjednané lhůty splatnosti.
Uplynulo více než výše tvorby opravné položky
- 6 měsíců 20 % účetní hodnoty pohledávky
- 12 měsíců 33 % účetní hodnoty pohledávky
Vyšší opravné položky lze vytvářet jen v případě, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí řízení podle zvláštního předpisu, nebo soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva, a za podmínky, že od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než
- 18 měsíců 50 % hodnoty pohledávky
- 24 měsíců 66 % hodnoty pohledávky
- 30 měsíců 80 % hodnoty pohledávky
- 36 měsíců 100 % hodnoty pohledávky
Opravné položky na tyto pohledávky nelze uplatnit u pohledávek vzniklých:
1. za společníky, akcionáře, členy družstev za upsané vlastní jmění,
2. mezi ekonomicky nebo personálně spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů, u nichž průměr podílů na základním jmění druhé osoby nebo průměr podílů hlasovacích práv za zdaňovací období (nebo za část zdaňovacího období) je vyšší než 25 %, přitom průměr podílů na základním jmění nebo podílů na hlasovacích právech se stanoví jako podíl součtu stavu k poslednímu dni každého měsíce a počtu měsíců ve zdaňovacím období nebo jeho části,
3. mezi osobami blízkými (§ 116 a 117 občanského zákoníku v platném znění),
4. z titulu úvěru, půjček a záloh.
c) Opravné položky, vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které nelze uznat pro daňové účely podle zvláštního právního předpisu, 1) dále pro účely této vyhlášky "nedaňová opravná položka".
Podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, se opravné položky vytvářejí v případech dočasného snížení majetku prokázané na podkladě údajů inventarizací. Pro jejich tvorbu vycházíme z rozdělení pohledávek po termínu splatnosti:
dny po splatnosti výše tvorby opravné položky
- 30 - 90 dnů 5 %
- 91 dnů - 6 měsíců 20 %
- nad 6 měsíců - do 12 měsíců 50 %
- nad 12 měsíců 100 %
Celková výše opravné položky (podle zákona č. 593/1992 Sb. nebo zákona č. 563/1991 Sb.) nesmí přesáhnout výši pohledávky, k níž je opravná položka tvořena. Např. jestliže byla vytvořena opravná položka podle 1. způsobu ve výši 100 %, nesmí být již tato pohledávka dále zahrnuta do soupisu pro tvorbu opravných položek podle 2. nebo 3. způsobu.
Příklad výpočtu opravných položek
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| Po splatnosti | Daňová opravná | Nedaňová opravná | Opravná položka |
| | položka | položka | celkem |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| a | 1 | 2 | 3 |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| 30 až 90 dnů | 0 % | 5 % | 5 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| 91 dnů až 6 měsíců | 0 % | 20 % | 20 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| 6 až 12 měsíců | 20 % | 30 % | 50 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| nad 12 měsíců | 33 % | 67 % | 100 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| nad 18 měsíců | 50 % | 50 % | 100 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| nad 24 měsíců | 66 % | 34 % | 100 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| nad 30 měsíců | 80 % | 20 % | 100 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
| nad 36 měsíců | 100 % | 0 % | 100 % |
+--------------------+------------------+------------------+------------------+
------------------------------------------------------------------
1) Zákon č. 586/92 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
******************************************************************